Налог на прибыль по банковским операциям
IPB

Здравствуйте, гость ( Вход | Регистрация )

2 страниц V  < 1 2  
Ответить в данную темуНачать новую тему
> Налог на прибыль по банковским операциям, новое в зак-ве, документы Минфина, МНС
Skrepka
сообщение 31.1.2006, 10:29
Сообщение #21


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
"Налоговый вестник", 2005, N 11

Вопрос: Банк осуществляет факторинговое обслуживание организации.
В качестве вознаграждения за услуги, связанные с исполнением договора факторинга, банк взыскивает с организации следующие комиссии:
1) фиксированный сбор за обработку одной поставки;
2) комиссию за факторинговое обслуживание - в процентах от суммы счетов;
3) комиссию за предоставление фактором (банком) денежных ресурсов клиенту за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счет фактора - в процентах от суммы финансирования.
Подлежат ли вышеуказанные суммы комиссионных учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Согласно ГК РФ договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным договором и предполагает выплату клиентом финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.
Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем передачи денежных средств под уступку денежных требований клиента к третьим лицам (должникам) в размере суммы денежных требований клиента, то есть за 100%. При этом клиент оплачивает услуги финансового агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных требований к должникам и контроле за своевременностью их оплаты, а также иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента при осуществлении факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией, или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки должны учитываться организацией в составе прочих расходов в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.
В отношении комиссии за факторинговое обслуживание - процентов от суммы счета-фактуры (за административное управление задолженностью) и комиссии за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора - процентов от суммы финансирования сообщаем следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Понятие "долговое обязательство" приведено в ст. 269 НК РФ.
Таким образом, если организация-клиент должна согласно заключенному договору возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то представляется возможным рассматривать обязательство организации по факторинговому договору в качестве долгового и соответственно выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание - как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 настоящего Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам предусмотрены ст. 269 НК РФ.
Расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов организации для целей обложения налогом на прибыль при условии соблюдения требований, установленных ст. 269 настоящего Кодекса.
Таким образом, расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью, взимаемых банком по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов.

Р.Н.Митрохина
Консультант
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
06.10.2005
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 20.2.2006, 15:11
Сообщение #22


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Согласно п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. При этом доход при определении налоговой базы определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Банк просит разъяснить значение термина "соответствующая категория". Что считается категорией:
- отношение ценных бумаг к организованному рынку (обращающиеся и необращающиеся);
- отношение ценных бумаг к одному виду (простые акции, привилегированные акции, паи, векселя и т.д.);
- отношение ценных бумаг к одному эмитенту;
- отношение ценных бумаг к реализации (т.е. расходы на приобретение ценных бумаг, которые еще не реализованы к моменту выплаты средств, не учитываются при определении налоговой базы)?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 января 2006 г. N 03-05-01-04/12

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом из положений п. 1 ст. 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, а также финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях применения данной статьи подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Отдельных категорий ценных бумаг в зависимости от их вида, эмитента и других признаков ст. 214.1 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.01.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 20.2.2006, 15:13
Сообщение #23


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при совершении сделок РЕПО с государственными и муниципальными ценными бумагами, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, облагаемых по ставке 15 процентов, при следующей ситуации.
В случае, когда банк является покупателем государственных и муниципальных ценных бумаг по первой части сделки РЕПО, положительная разница между ценой реализации по второй части сделки РЕПО и ценой приобретения по первой части сделки РЕПО (которые включают в себя соответствующие суммы накопленного купонного дохода) признается доходом в виде процентов по размещенным средствам (пп. 1 п. 5 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации - далее НК РФ).
При определении доходов по методу начисления банк на конец отчетного периода обязан начислить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль:
- облагаемую по ставке 24 процента, причитающийся доход по сделке РЕПО (ст. ст. 250 и 290 НК РФ);
- облагаемую по ставке 15 процентов, начисленный (полученный) процентный (купонный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам (ст. 328 НК РФ).
Банк просит разъяснить порядок отнесения на расходы банка отрицательной разницы, образовавшейся в случае, когда по завершенной сделке РЕПО сумма начисленного и уплаченного процентного дохода по государственным ценным бумагам, облагаемого по ставке 15 процентов, превышает сумму дохода по сделке РЕПО, облагаемого по ставке 24 процента, при условии общей положительной разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части сделки РЕПО и ценой их приобретения по первой части сделки РЕПО (с учетом НКД).
Одновременно банк просит разъяснить порядок отнесения на расходы отрицательной разницы, возникающей в аналогичных ситуациях по сделкам РЕПО с ценными бумагами, процентный доход по которым облагается по ставке 24 процента.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2006 г. N 03-03-04/2/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.12.2005 и сообщает следующее.
Согласно п. 1 п. 5 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для покупателей по первой части РЕПО положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов банка в соответствии со ст. 290 Кодекса.
Результат указанного расчета, производимого в порядке, установленном в п. 7 ст. 282 Кодекса, формируется из накопленного процентного (купонного) дохода, причитающегося за время от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операции РЕПО до срока продажи по второй части РЕПО, а также положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой их приобретения по первой части РЕПО, где цена реализации (приобретения) государственных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода.
В соответствии с п. 3 ст. 282 Кодекса эти виды доходов должны облагаться по ставкам, установленным ст. 284 Кодекса, то есть накопленный процентный (купонный) доход облагается по ставке 15 процентов, а доход в виде положительной разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО по ставке 24 процента.
В том случае, если при общей положительной разнице между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО результат от реализации ценных бумаг по сделке РЕПО без учета накопленного процентного (купонного) дохода является отрицательным, то покупатель по первой части РЕПО учитывает отрицательную разницу в составе внереализационных расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 269 Кодекса, в пределах суммы процентов, которую покупатель по первой части РЕПО уплатил бы (исходя из ставки рефинансирования Банка России) по долговому обязательству, равному цене приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО без НКД на дату первой части РЕПО за период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 20.3.2006, 10:21
Сообщение #24


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк обращается с просьбой дать разъяснения по порядку применения положений ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. Просьба разъяснить, что следует понимать под стоимостью безвозмездно оказанной клиенту услуги:
1) стоимость такой услуги, которая установлена тарифами налогоплательщика (банка), но которая, соответственно, не была оплачена клиентом при безвозмездном получении услуги;
2) расходы, которые понес налогоплательщик (банк) в процессе оказания такой услуги.
Просьба предоставить разъяснения на двух примерах.
Пример 1. Тарифами банка установлено, что услуга А оказывается банком за определенную плату, например 30 долл. За отчетный период услуга предоставлена 10 клиентам, восемь из которых уплатили банку комиссию (30 долл. х 8 = 240 долл.), а двое получили услугу безвозмездно. В рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии, уплаченной банку-контрагенту, в размере 20 долл. по каждому своему клиенту (20 долл. х 10 = 200 долл.).
Какую сумму в данном случае следует исключить из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения: 60 долл. (30 долл. х 2) или 40 долл. (20 долл. х 2)?
А также следует ли применять в данном случае ст. 40 НК РФ, то есть следует ли рассматривать стоимость безвозмездно оказанной двум клиентам услуги как 100% отклонение в сторону понижения от уровня цены, применяемой налогоплательщиком (банком) по этой же услуге в течение отчетного периода?
Пример 2. Тарифами банка установлено, что услуга Б оказывается банком бесплатно. В рамках оказания данной услуги банк понес расходы в виде комиссии, уплаченной банку-корреспонденту, например 100 долл. Следует ли в данном случае исключать из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения, сумму комиссии, уплаченную банком банку-корреспонденту, в размере 100 долл.?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/53

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу безвозмездного оказания услуг и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами в целях налогообложения признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
С учетом этого в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Как следует из названного положения гл. 25 Кодекса, речь идет о расходах (а не о стоимости), связанных с безвозмездным оказанием услуг.
По мнению Департамента, при оказании безвозмездных услуг следует вести в целях налогообложения раздельно учет таких расходов. При этом учитываются все расходы организации, связанные с безвозмездным оказанием услуг.
Учитывая это, исходя из данных, приведенных в примере 1, сумма расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит 100 ((30 + 20) х 2).
По примеру 2. Как уже отмечалось, при безвозмездном оказании услуг в целях налогообложения прибыли организация должна отразить в налоговом учете все расходы, связанные отдельно с такой услугой. В данном примере к таким расходам следует отнести расходы в виде комиссии (в сумме 100).
Одновременно сообщается, что согласно п. 8 ст. 250 Кодекса у организации, которой банк оказывает безвозмездные услуги, сумма таких услуг признается внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль как доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 29.3.2006, 14:23
Сообщение #25


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам РЕПО с ценными бумагами, условиями которых предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований.
1. Могут ли в договоре купли-продажи ценных бумаг быть предусмотрены различные варианты осуществления процедуры урегулирования взаимных требований?
Вариант А: предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненньми денежными обязательствами по операции РЕПО.
Вариант Б: предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
Вариант В: предусмотрено право сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО путем исполнения сторонами обязательств по второй части РЕПО.
Вариант Г: процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО по одному договору может включать в себя одновременно 3 варианта. Например:
- в части 30% ценных бумаг процедура, предусмотренная вариантом А;
- в части 20% ценных бумаг процедура, предусмотренная вариантом Б;
- в части 50% ценных бумаг процедура, предусмотренная вариантом В.
2. В случае осуществления процедуры урегулирования взаимных требований по сделке РЕПО что возникает у одной из сторон: право или обязанность по оплате положительной (отрицательной) разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО?
3. Прав ли банк, полагая, что при частичном исполнении второй части РЕПО следует применять положения, установленные ст. 282 НК РФ, по исполненной части сделки и ст. 280 НК РФ - по неисполненной части сделки?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/2/60

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций операций РЕПО с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО операция РЕПО сохраняет свой статус для целей налогообложения прибыли, если при этом сторонами данной операции осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями ст. 282 Кодекса.
Пунктом 6 ст. 282 Кодекса предусмотрено, что процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО. При этом указанная процедура может предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение указанного срока ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя (продавца) по первой части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
Таким образом, процедура урегулирования взаимных требований может предусматривать варианты, предусмотренные п. 6 ст. 282 Кодекса, а также их сочетание.
2. Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна быть определена в соответствующем договоре купли-продажи ценных бумаг. В частности, договором может быть предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
В этом случае после совершения данной процедуры урегулирования взаимных требований у одной из сторон операции РЕПО возникает обязанность по оплате положительной (отрицательной) разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. Операции с возникшей при этом задолженностью (в том числе ее списание) подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
3. В соответствии с п. 1 ст. 282 Кодекса, если условиями операции РЕПО не предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО и при этом вторая часть операции РЕПО не исполнена в полном объеме, участники операции РЕПО учитывают расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных ст. 280 Кодекса. При этом, поскольку п. 1 ст. 282 Кодекса не предусмотрено иное, положения ст. 280 Кодекса, по нашему мнению, должны применяться ко всем ценным бумагам, реализованным (приобретенным) по первой части операции РЕПО.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 29.3.2006, 14:27
Сообщение #26


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк проводит операции с валютными фьючерсами без поставки базисного актива в Секции срочного рынка ММВБ.
Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах главы "Г. Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, приведенные в Приложении к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П) и подлежат переоценке:
в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю на дату заключения сделки;
в день изменения официальных курсов иностранных валют к рублю - на сумму разницы между последним официальным курсом и вновь установленным официальным курсом.
Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты, открыты счета "Нереализованные курсовые разницы".
В день исполнения сделок требования и обязательства по фьючерсам снимаются с внебалансовых счетов и подлежат переоценке на сумму разницы между курсом сделки и официальным курсом иностранных валют к рублю на дату исполнения сделки.
Поскольку переоценка происходит по официальному курсу ЦБ РФ, то сумма всех положительных нереализованных курсовых разниц будет равна сумме всех отрицательных нереализованных курсовых разниц.
Учитывая изложенное, Банк просит ответить на вопрос: подлежат ли включению в налоговую базу за отчетный период доходы либо расходы по нереализованным курсовым разницам, отраженные на внебалансовых счетах, по указанным выше сделкам, у которых не наступил срок исполнения?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/2/57

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.
Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, установлены ст. 302 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 326 Кодекса налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.
Указанной статьей Кодекса также установлено, что требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Если срок действия финансового инструмента срочной сделки приходится на несколько отчетных периодов, то налоговая база по таким финансовым инструментам срочных сделок рассчитывается в соответствии со ст. 326 Кодекса на каждую отчетную дату. При этом по финансовым инструментам срочных сделок, требования (обязательства) которых выражены в иностранной валюте, доходы и расходы определяются исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При наступлении даты исполнения срочной сделки налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов), за вычетом сумм, ранее учтенных в целях налогообложения прибыли в составе доходов и расходов соответственно.
Таким образом, Кодексом предусмотрено, что при приобретении валютных фьючерсов, обращающихся на организованном рынке, на конец отчетного (налогового) периода налогоплательщик включает в состав доходов (расходов) положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие в результате переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 29.3.2006, 14:27
Сообщение #27


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли по операциям РЕПО с государственными ценными бумагами в 2005 г.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 марта 2006 г. N 03-03-04/2/56

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль операций РЕПО, действовавшем в 2005 г., и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 5 ст. 282 Налогового кодекса Российской федерации (далее - Кодекс) для покупателя по первой части РЕПО положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов банка в соответствии со ст. 290 Кодекса.
Результат указанного расчета, производимого в порядке, установленном в п. 7 ст. 282 Кодекса, формируется из накопленного процентного (купонного) дохода, причитающегося за время от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операции РЕПО до срока продажи по второй части РЕПО, а также положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой их приобретения по первой части РЕПО, где цена реализации (приобретения) государственных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода.
В соответствии с п. 3 ст. 282 Кодекса эти виды доходов должны облагаться по ставкам, установленным ст. 284 Кодекса, т.е. накопленный процентный (купонный) доход облагается по ставке 15 процентов, а доход в виде положительной разницы между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО - по ставке 24 процента.
В том случае, если при общей положительной разнице между ценой реализации государственных ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО результат от реализации ценных бумаг по сделке РЕПО без учета накопленного процентного (купонного) дохода является отрицательным, то покупатель по первой части РЕПО учитывает отрицательную разницу в составе внереализационных расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 269 Кодекса, в пределах суммы процентов, которую покупатель по первой части РЕПО уплатил бы (исходя из ставки рефинансирования Банка России) по долговому обязательству, равному цене приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО без накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части РЕПО за период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.
Обращаем ваше внимание на то, что указанный выше порядок действовал до 1 января 2006 г. К операциям РЕПО, исполнение второй части которых приходится на период после указанной даты, применяются положения ст. 282 Кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 7.4.2006, 10:37
Сообщение #28


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Просим разъяснить положения законодательства по налогам и сборам в части учета финансовых результатов по операциям хеджирования (в том числе форвардным сделкам по купле-продаже иностранной валюты) для целей налогообложения прибыли, а именно относительно возможности увеличения/уменьшения общей величины налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ, на величину доходов/расходов, полученных по операциям хеджирования (форвардным сделкам по купле-продаже иностранной валюты).

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 16 марта 2006 г. N 03-03-04/1/248

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов и расходов по операциям хеджирования и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей гл. 25 Кодекса под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучению прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать данные, предусмотренные ст. 326 Кодекса. Аналитический учет по сделкам, совершаемым с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным с целью с хеджирования, ведется раздельно.
Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).
Пунктом 5 ст. 304 Кодекса предусмотрено, что при условии оформления операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 настоящего Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
Таким образом, налогоплательщик, совершающий операции с форвардными контрактами на покупку-продажу иностранной валюты, при условии оформления данных сделок как операций хеджирования в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, вправе учитывать доходы и расходы по таким сделкам при определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования. Если при этом объектом хеджирования является иностранная валюта, то доходы по таким операциям увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с иностранной валютой.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 7.4.2006, 10:39
Сообщение #29


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Может ли банк учитывать при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы на формирование резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, формируемые под II - V группы риска? с учетом положений, изложенных в нормативном акте Банка России - Положении ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном Кодексом.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
Помимо резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности кредитные организации в соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" имеют право создавать резервы на возможные потери, в частности, резерв по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах.
Но в отличие от резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности резервы на возможные потери не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, банк не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму резерва на возможные потери, сформированного под условные обязательства кредитного характера.
Это вытекает также из п. 1.10 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", устанавливающего, что требования Положения не распространяются:
- на финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными актами Банка России;
- финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 7.4.2006, 10:40
Сообщение #30


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк просит дать разъяснение касательно порядка налогового учета форвардных сделок, предусматривающих куплю-продажу базисного актива, номинированного в рублях (не являющегося валютной ценностью).
В соответствии с п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок, исходя из критериев, установленных в учетной политике для целей налогообложения. В случае если форвардная сделка, предполагающая поставку базисного актива в будущем, отнесена налогоплательщиком к сделкам с финансовыми инструментами срочных сделок, то порядок ведения налогового учета такой операции при применении метода начисления регламентируется ст. 326 НК РФ.
Согласно ст. 326 НК РФ требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а требования (обязательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива. Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки, а по сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода. При этом доходы (расходы) по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на дату перехода права собственности на базисный актив в соответствии с условиями сделки.
Учитывая то, что ст. 326 НК РФ установлен отдельный порядок ведения налогового учета форвардных сделок, предполагающих поставку базисного актива, не являющегося валютной ценностью, банк полагает, что в случае заключения форвардной сделки на реализацию ценных бумаг, номинированных в рублях, обязанности производить начисление в налоговом учете доходов (расходов) по сделке на конец отчетного (налогового) периода не возникает вне зависимости от валюты, в которой выражены требования банка по сделке. При этом налоговая база по такой форвардной сделке определяется на дату перехода прав собственности на ценные бумаги с отражением на расходах затрат по приобретению ценных бумаг и на доходах - выручки от их реализации с учетом требований ст. 305 НК РФ.
Правомерна ли позиция банка?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/70

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. ст. 280 и 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку по продаже ценных бумаг, признавая ее либо сделкой на поставку предмета сделки (ценных бумаг) с отсрочкой исполнения, либо операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Применяемый налогоплательщиком вариант учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, установлены ст. 303 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 303 Кодекса установлено, что доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
Статьей 326 Кодекса определен порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления.
Так, указанной статьей установлено, что налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки, изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного актива.
При этом доходы (расходы) по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на дату перехода права собственности на базисный актив в соответствии с условиями сделки.
Таким образом, при осуществлении срочных форвардных сделок, носящих длительный характер и предусматривающих продажу ценных бумаг, номинированных в российских рублях, правомерно налоговую базу определять на дату исполнения срочной сделки.
Пунктом 2 ст. 303 Кодекса определено, что расходом по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, признается стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива.
Метод списания на расходы стоимости выбывших по срочной сделке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 Кодекса должен быть определен в утвержденной налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
14.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Skrepka
сообщение 7.4.2006, 10:44
Сообщение #31


Почетный член клуба
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 1446
Регистрация: 10.2.2004
Пользователь №: 18
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: В связи со вступлением в силу с 01.01.2006 п. 21 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" банк просит разъяснить, правомерно ли относить на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы процентов по долговым обязательствам в виде собственных валютных векселей без оговорок и с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/66

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с собственными векселями, стоимость которых номинирована в иностранной валюте, и сообщает следующее.
1. Валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте, согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле, не относятся к валютным ценностям, и, следовательно, речь может идти только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.
Размещая векселя среди организаций, банки действуют в рамках договора займа.
В соответствии с п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам займа и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом у заемщика и расходом у заимодавца.
Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями п. 11.1 ст. 250 Кодекса и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса.
С учетом того, что размещение банком векселей приравнивается к займу (т.е. не признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное указанными статьями Кодекса, по нашему мнению, неприменимо к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.
Возникающую при этом отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать как проценты в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Соответственно у заимодавца возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна быть учтена в составе внереализационных доходов.
В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
2. Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, является внешней ценной бумагой и относится к валютным ценностям.
Таким образом, вексель, выписанный в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, относится к валютным ценностям.
При погашении названных валютных векселей в момент погашения могут возникать курсовые разницы, которые учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов (расходов) согласно ст. ст. 250 и 265 Кодекса. При этом согласно положениям ст. ст. 250 и 265 Кодекса текущая переоценка валютных векселей с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте не производится.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.03.2006
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение
Maksimka
сообщение 15.6.2006, 11:12
Сообщение #32


Большой любитель
*****

Группа: Модераторы
Сообщений: 658
Регистрация: 9.2.2004
Из: Москва
Пользователь №: 10
Спасибо сказали: 0 раз




Цитата
Вопрос: Банк просит разъяснить следующее. В случае если должником банка-налогоплательщика является физическое лицо, то на основании каких документов банк-налогоплательщик имеет право признать долг физического лица безнадежным (нереальным ко взысканию) в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 25 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/120

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли нереальным ко взысканию долга по выданному банком кредиту физическому лицу и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2.3 Положения Центрального банка Российской Федерации от 28.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) банк обязан провести процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.
Согласно п. 8.7.1 Положения принятое кредитной организацией решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем один процент от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, должно подтверждаться актами, указанными в п. 8.5 Положения.
В соответствии с п. 8.5 Положения к актам уполномоченных государственных органов могут относиться судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.
Порядок списания относящихся к нереальным для взыскания ссудам и начисленных по ним процентов в целях бухгалтерского учета определяется нормативными актами Банка России.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дано однозначное определение безнадежного долга, признаваемого в качестве такового для целей налогообложения прибыли.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Ссудная задолженность (долг), не отвечающая требованиям п. 2 ст. 266 Кодекса (а именно: не истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом Российской Федерации, нет акта государственного органа о невозможности взыскания долга или сведений о ликвидации организации-должника), не может быть признана безнадежной для целей налогообложения.
Исходя из этого суммы ранее списанной за счет резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, не признаваемой нереальной ко взысканию в целях налогообложения, подлежат восстановлению в налоговом учете, увеличивая налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом убытки от списания указанной задолженности по ссудам, выданным как юридическим, так и физическим лицам, не могут быть приравнены для целей налогообложения к внереализационным расходам до наступления момента, когда такая задолженность будет признана нереальной для взыскания в соответствии со ст. 266 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.04.2006


--------------------
Он ведь, в общем, не злая зверушка,
Хоть обиженный в плане ума.
Есть лиана, пожрать и подружка,
Ну, а что вы хотите – примат.
Перейти в начало страницы
 
+Цитировать сообщение

2 страниц V  < 1 2
Ответить в данную темуНачать новую тему
1 чел. читают эту тему (гостей: 1, скрытых пользователей: 0)
Пользователей: 0

 



RSS Текстовая версия Сейчас: 4.7.2022, 15:51
Rambler's Top100